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谈行政单位会计核算的权责发生制

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作者:管理员。 TAGS:发生,核算,会计,单位,行政,反映,
  目前,行政单位的会计核算以收付实现制为基础,但随着财政活动范围的扩大和公共财政体制的建立与完善,这种以收付实现制为基础的会计核算方法,已很难适应当前的预算管理模式。笔者以为,行政单位的会计核算若改为以权责发生制为核算基础,则能全面、真实、完整地反映行政单位的财务收支状况。笔者就此谈谈自已的浅见。
   一、实行权责发生制的必要性
  1、 有利于全面反映行政单位财务收支活动情况。行政单位的财务收支活动,在目前收付实现制下,已不能全面、真实的反映其财务收支活动,如行政单位与外部单位或个人实际发生的非现金修理、修配劳务,财政部门预算收入指标的确认,虽然已发生了实质的债权债务关系,但收付实现制下,却无法在会计核算中反映。
  2、 可以解决年底预算资金结余虚多的问题。根据财政法规制度,财政部门按序时进度拨付预算资金,特别是对工程项目资金,财政部门因年度预算的执行,部分资金可能会集中在年底拨付给行政单位,而行政单位按照工程形象进度支付工程款,又不能于年底同时支付给施工单位,这样就形成了行政单位年底财政资金的大量结余,若采用权责发生制,就可以轻易解决这种问题。
   3、会计报告所提供的信息更加真实完整。行政单位的会计报告应当能真实完整地反映其资产、负债和权益状况,但是在收付实现制下,行政单位实际发生的非现金应收未收、应付未付的款项、成本和收益等则不能如实的在会计账表上反映,如行政单位年度预算指标,在财政未拨付之前,则不能反映收入,某些费用虽已发生,因为没有现金支付,也不能在账面上来反映,这样就不能客观真实地反映行政单位的负债和权益状况,不能清晰地反映行政单位对其控管的全部资产和负债所应当承担的经济责任,行政单位会计报告的真实性和有用性大大降低。
    4、便于进行成本核算和效益分析,从而提高财政资金的使用效益。行政单位的主要职责是向社会提供公共产品,但这并不意味着行政单位提供公共产品时可以不考虑经济效益,行政单位在注重社会效益的同时,也应当考虑提供公共产品的成本和效率水平,也应当进行适当的成本效益分析,从而提高财政资金的使用效益,以优化公共资源的配置。前政府项目资金的安排越来越多,对项目投入资金与项目所产生的经济效益和社会
[论文网 ashaj3ah.com]效益往往要求进行绩效考核,以此来说明政府项目投资的必要性,而成本效益分析的前提条件,就是会计核算要以权责发生制为基础,使实际发生的成本与实现的收益相互配比,使政府活动在会计上形成完整、可比的成本效益指标,为管理者提供重要的决策信息。
   二、实行权责发生制的可行性
   1、行政单位与外部单位或个人之间客观上存在着债权债务关系。行政单位在向社会提供公共产品的过程中,不可避免地会与企业、个人或其他政府部门发生经济上的往来关系,由于商业信用的客观存在,必然会产生债权债务关系,在权责发生制下,就可以及时、准确、完整、清晰地记录债权债务的发生和偿还过程,正确的确认、计量实际发生的费用和收益。
    2、预算指标的法律约束性,行政单位应当将其作为一项收入和债权列示。行政单位的年度预算指标,是人民代表大会审议通过的具有法律性质的经济指标,其法律约束性高于一般法人、自然人之间签定的民事合同,而且近年来预算指标的刚性要求越来越高,财政部门下达的预算指标,从客观上讲,即使没有拨付给行政单位,也已形成了行政单位的一项收入,在权责发生制的条件下,就可以直接将财政部门下达的预算指标作为一项收入,在会计上核算和反映。
    3、行政单位的财务活动相对单纯,实行权责发生制为基础的会计核算与现行财政管理制度很容易衔接。行政单位的财务活动就收入来说,主要有财政拨款、罚没收入和行政事业性收费,就支出来说,主要有人员经费支出、公用经费支出、专项经费支出和基本建设支出等,会计核算比较单纯,某些项目的核算如日常公用经费支出的核算,其大部分内容在收付实现制和权责发生制下并没有太大的区别。
    4、政府所撑控的公共资源,目前模式下都由行政单位具体控制和管理,特别是近几年财政部门组织开展的资产清查已基本上摸清了每一行政单位的资产家底。以权责发生制为基础将行政单位管理的资产在会计上进行核算反映,可以促使行政单位加强资产管理,提高资产的使用效率。
    行政单位会计核算改为权责发生制,要涉及到会计科目的设置,成本、收入的计算和会计报体系的设计等诸多问题,笔者仅就权责发生制实行的必要性与可行性谈一点自已的浅见,不妥之处,敬请指正。