网络环境下会计与财务理论的修正与拓展

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   2.传统会计主体假设。传统会计主体假设从理论上限定了会计核算和报告的空间范围,仅适用于“实”的空间,是为一个个实实在在的经济主体服务的。然而,在网络经济环境下,交易活动的网络化和数字化突破了传统会计空间,使会计主体的“特定性”变得相对化,从形态上分为“实体空间”和“虚拟空间”两种会计主体存在形式,如许多网络公司和网
络交易平台、网络企业等。这种虚拟企业以网络和信息技术为依存基础,通过网络与顾客、供应商、生产商联系,以信息为纽带进行电子商务经营;同时由于会计信息使用者对会计信息质量的相关性和客观性需求,会计主体假设不仅要服务于自身内部的经营管理,而且在很大程度上要披露与企业关联的其他财务信息。在这种条件下,传统会计主体所限定的空间将无法适应网络会计皇家维加斯。
  3.持续经营假设。持续经营假设认为除非存在明显的反证,否则会计主体的经营活动将会按既定的经营目标持续进行下去,在可预见的未来不会面临破产、清算。这个假设可以说是传统会计理论中最重要的假设,因为它是资产计价的重要基础,衍生了历史成本原则、一贯性、划分资本性支出和收益性支出原则等会计原则。但在网络经济条件下,企业的持续经营将更多地受到各种风险因素的影响,如价格、汇率的变动、各种金融衍生工具等,使可预见会计主体持续经营的期间越来越难把握,同时网络环境下存在的网络公司冲破了传统企业连续经营的框架,进行着不定期的经营活动,虚拟公司的网上联合与分离使持续经营假设受到严峻考验。
  4.会计分期假设。会计分期假设是人为地将会计主体持续经营的活动分割成一个个等距离的时间“间隔”,以便于核算和报告会计主体一定期间的经营成果、现金流量及财务状况。会计分期作为一项假设,实际上是持续经营假设的补充,但虚拟化了的网上公司可预见的将来进行着不定期的经营活动,时分时合,时间长短不一,会计分期很难进行。网络信息技术的日臻完善和资本的瞬时流动,使传统的会计分期区间内所反映的会计信息在短时间内能被获取成为可能。例如,美国国内绝大多数公司的会计信息网络系统,一方面对内与其子公司、供货商、经营商,形成内部会计信息流转循环;另一方面与美国证监会EGARS终端(电子数据收集、分析与检索系统)连接,而最终通过EDGARS与INTERNET连接,使公司会计信息与用户保持直接联系进行实时交易处理,并由网络汇集财务报告等会计信息。这样不仅使政府部门加强了对企业的监管力度,也满足了广大会计信息使用者对信息的需求。在网络信息时代,
[论文网 ashaj3ah.com]网络经济的发展形成了瞬息万变的市场环境,从事经济活动的任何主体只有及时获取相关信息才能有效规避风险,赢得商机和利益,互联网技术的广泛应用又为信息的及时获取解决了技术问题。
  5.货币计量假设。货币计量假设是由会计本身的本质属性即以货币计量经济资源的特点所决定的,它包括“币种唯一”和“币值稳定”两个隐含的假设。货币计量假设使得网络会计系统只能反映用货币计量的经济活动,然而由于社会环境会计、人力资源会计等新的非货币计量要素的会计问题出现,使货币计量显得过于单一,而大量的非财务信息得不到充分的披露,割断了货币信息与非货币信息之间的相关联系,大大降低了会计信息的使用价值。并且,随着电子商务的迅速发展和“网上银行”的兴起,利用电子货币进行交易成为网络经济时代企业电子商务发展的主流。例如,1996年在美国成立了世界首家“网上银行”(SFNB),其利用电子货币为支付结算手段,大大加速了资金的流转速度,达到资金流与会计信息流的同步运动,这不仅降低了交易成本,而且提高了会计信息的使用价值。同时,由于金融市场存在的高风险,使电子货币与现实货币之间的比率变动更加频繁,从而大大加剧了币值不稳定引起的价值变动风险,这使得币值稳定前提受到严重的挑战。
  (二)对会计计量属性的影响
  历史成本原则是指对会计要素的记录,应当以经济业务发生时的取得成本为标准进行计量计价。历史成本具有客观性和可验证性,并且简单易行,是目前广泛应用的、最基本的会计计量属性。但是,当物价波动较大或币值不稳定时,历史成本就不能真实体现会计主体的财务状况和经营成果,从而削弱会计信息的有用性,历史成本所提供的信息相关性不足。
  新会计准则推出了公允价值但并未广泛应用,是因为公允价值不易获取、且多重属性计量的会计处理成本过高;在网络时代这种状况将被改变,互联网络、计算机技术在会计中的广泛应用,也将极大的降低会计的处理成本。网络的普及应用极大的扩大了市场容量,市场将无处不在、无所不在,公允价值所代表的更具相关性的各种计量属性将较容易取得。此外,在网络环境下,信息具有
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